Консолидация финансовой отчетности Т.2 Концепции

Tytuł:  Konsolidacja sprawozdań finansowych Tom II. Koncepcje. Regulacje polskie i MSSF. Zastosowania praktyczne.

Obejmuje regulacje nowych MSSF10-12.

Oprawa twarda.

Autorzy:  Ignatowski Radosław.

Wydawca:  Ośrodek Doradztwa i Doskonalenia Kadr Sp z o.o.

ISBN:  978-83-7804-096-5

Miejsce i rok wydania:  Gdańsk 2013

Wydanie:  I

Ilość stron:  846

Format  B5

Opis

Obszerne, całościowe omówienie problematyki skonsolidowanych sprawozdań finansowych w ujęciu zarówno teoretycznym, jak i praktycznym. Publikacja powstała jako wynik wieloletnich, bogatych doświadczeń zawodowych autora w tej dziedzinie.

Składają się na nią trzy części: cześć pierwsza – wprowadzająca, w której omówiono założenia konsolidowania sprawozdań finansowych, w części drugiej zaś autor poddaje analizie i przedstawia na dużej liczbie przykładów liczbowych zastosowania rachunkowości w zakresie sporządzania SSF według regulacji polskich. Obie te części składają się na I tom publikacji.

Trzecia części publikacji (zawarta w II tomie) koncentruje się na problemach związanych z konsolidacją sprawozdań finansowych według MSSF. Autor przedstawił zasady ujmowania, wyceny i prezentacji danych finansowych jednostek podporządkowanych w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych, jakie sporządzają jednostki dominujące w myśl regulacji MSSF.

Omówiono tu także zasady ujmowania inwestycji w sprawozdaniach finansowych, sporządzanych przez (znaczących) inwestorów, którzy wywierają znaczący wpływ na podmioty stowarzyszone lub wspólnie kontrolują podmioty współkontrolowane, a którzy nie są zobowiązani do sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych.

Publikacja kierowana jest do szerokiego grona Czytelników – akademików, studentów, biegłych rewidentów, praktyków księgowych, odpowiedzialnych za sporządzanie skonsolidowanych sprawozdań, jak również do wszystkich, którzy pragną zapoznać się z przedmiotową problematyką.

dr hab. Radosław Ignatowski, prof. nadzw. UŁ

Pracownik naukowy w Katedrze Rachunkowości Uniwersytetu Łódzkiego, kierownik Zakładu Rachunkowości Międzynarodowej oraz kierownik Podyplomowego Studium Rachunkowości i Zarządzania Finansowego, a także kierownik Ośrodka Międzynarodowych Studiów Rachunkowości Uniwersytetu Łódzkiego.

Głównymi obszarami jego zainteresowań zawodowych są problemy rachunkowości, szczególnie finansowej w złożonych strukturach wielopodmiotowych - grupach kapitałowych i im podobnych związkach kapitałowych. Jego zainteresowania koncentrują się także na księgowych aspektach rozliczania połączeń, przekształceń i podziałów spółek. Autor ponad 200 specjalistycznych opracowań w tym zakresie.

Od szeregu lat autor swoją wiedzę przekazuje praktykom przez współpracę z wieloma ośrodkami szkoleniowymi i innymi instytucjami. Współpracownik, konsultant wielu firm audytorskich.

Spis treści

Od Autora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

Rozdział XVI

Zagadnienia ogólne i uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

Rozdział XVII

Konsolidacja sprawozdań finansowych na dzień podporządkowania innego

podmiotu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

17.1. Ustalenie przekazanej zapłaty (kosztu przejęcia) oraz wartości udziałów

niekontrolujących jako podstawy do rozliczenia podporządkowania innego

podmiotu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

17.2. Rozliczenie przejęcia (nabycia udziałów) innego podmiotu

podporządkowanego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

17.2.1. Ustalenie dnia przejęcia (podporządkowania) innego podmiotu . . . . . 65

17.2.2. Zidentyfikowanie, ujęcie i wycena początkowa aktywów i zobowiązań

przejętego (podporządkowanego) podmiotu na dzień jego

podporządkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

17.2.3. Ujęcie skutków identyfikacji i przeceny aktywów netto podmiotu

podporządkowanego w sprawozdaniach finansowych na dzień

podporządkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

17.2.4. Ustalenie i ujęcie nabytej lub całkowitej wartości firmy lub zysku

na okazyjnym nabyciu (ujemnej wartości firmy) spółki

podporządkowanej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

17.3. Przykłady liczbowe konsolidacji sprawozdań finansowych na dzień

podporządkowania podmiotu w transakcjach pojedynczych. . . . . . . . . . . . 98

17.3.1. Nabycie wszystkich udziałów podmiotu podporządkowanego. . . . . . 102

17.3.2. Nabycie części udziałów spółki podporządkowanej . . . . . . . . . . . 136

17.3.2.1. Zastosowanie metody konsolidacji pełnej . . . . . . . . . . 139

17.3.2.2. Zastosowanie metody proporcjonalnej . . . . . . . . . . . . 156

17.3.2.3. Zastosowanie metody praw własności . . . . . . . . . . . . 168

17.3.3. Nabycie udziałów podmiotu podporządkowanego za cenę niższą

od jego wartości majątkowej (z ujemną wartością firmy) . . . . . . . . 172

17.3.3.1. Zastosowanie metody pełnej konsolidacji . . . . . . . . . . 176

17.3.3.2. Zastosowanie metody proporcjonalnej . . . . . . . . . . . . 184

17.3.3.3. Zastosowanie metody praw własności . . . . . . . . . . . . 190

17.4. Rozliczenie przejęcia wieloetapowego. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193

17.5. Rozliczenie przejęcia spółki bez nabywania jej udziałów . . . . . . . . . . . . . 216

17.6. Ujęcie w sprawozdaniu finansowym nabytych udziałów podmiotu

podporządkowanego z zamiarem ich odsprzedaży . . . . . . . . . . . . . . . . 230

Rozdział XVIII

Konsolidacja sprawozdań finansowych na pierwszy dzień bilansowy . . . . . . . . . 241

18.1. Zapewnienie jednolitości polityki rachunkowości konsolidowanych

podmiotów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243

18.2. Inne procedury przygotowawcze do konsolidacji sprawozdań finansowych . . . 251

18.2.1. Weryfikacja kompletności i prawidłowości rozliczenia

podporządkowania spółki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251

18.2.2. Rozliczenie różnic z ujęcia i wyceny składników aktywów netto

spółki podporządkowanej z dnia jej podporządkowania (wymiany). . . 258

18.2.3. Identyfikacja i pomiar wzajemnych transakcji oraz ich skutków

finansowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

18.2.4. Ujęcie i rozliczenie skutków wzajemnych transakcji i ich wpływ

na sprawozdania skonsolidowane. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269

18.2.4.1. Zastosowanie w metodzie konsolidacji pełnej . . . . . . . . 271

18.2.4.2. Zastosowanie w metodzie proporcjonalnej . . . . . . . . . . 282

18.2.4.3. Zastosowanie w metodzie praw własności . . . . . . . . . . 286

18.2.5. Rozliczenie wartości firmy lub zysku na okazyjnym nabyciu

w sprawozdaniu z całkowitych dochodów oraz w sprawozdaniu

z przepływów pieniężnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289

18.2.5.1. Ujęcie straty z powodu utraty wartości przez wartość

firmy oraz utraty wartości udziałów . . . . . . . . . . . . . 291

18.2.5.2. Odpis wartości firmy z powodu sprzedaży udziałów . . . . . 306

18.3. Zestawienie danych finansowych jednostek w arkuszu konsolidacyjnym

w celu ich konsolidacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309

18.3.1. Weryfikacja i korekty wartości bilansowych udziałów

w konsolidowanych jednostkach podporządkowanych . . . . . . . . . 311

18.3.2. Zestawienie danych finansowych podmiotów grupy kapitałowej . . . . 313

18.3.3. Przeliczenie i zestawienie danych podmiotów konsolidowanych

metodą proporcjonalną . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324

18.3.4. Objęcie danych finansowych podmiotów wycenianych metodą

praw własności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328

18.4. Sporządzenie skonsolidowanego sprawozdania finansowego na pierwszy

dzień bilansowy – przykłady liczbowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333

18.4.1. Konsolidacja danych finansowych metodą pełną. . . . . . . . . . . . . 334

18.4.1.1. Zastosowanie metody pełnej w przypadku nabycia

wszystkich udziałów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335

18.4.1.2. Zastosowanie metody pełnej w przypadku nabycia

części udziałów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357

18.4.1.3. Zastosowanie metody pełnej w przypadku przejęcia

wieloetapowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384

18.4.1.4. Zastosowanie metody pełnej w przypadku przejęcia

bez zapłaty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414

18.4.2. Konsolidacja danych finansowych metodą proporcjonalną . . . . . . . 432

18.4.3. Wycena udziałów w podmiotach podporządkowanych metodą

praw własności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446

Rozdział XIX

Konsolidacja sprawozdań finansowych w kolejnych latach obrotowych . . . . . . . . 457

19.1. Aktualizacja wyceny udziałów na pierwszy dzień roku obrotowego

i przygotowanie dekretu rozliczenia powiązania kapitałowego. . . . . . . . . . 459

19.2. Wpływ eliminowanych transakcji z poprzedniego roku na korekty

konsolidacyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480

19.3. Wpływ naliczonych i wypłaconych dywidend oraz innych form podziału

zysku roku ubiegłego na korekty konsolidacyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . 490

19.4. Konsolidacja sprawozdań finansowych w przypadku zachowania poziomu

powiązania kapitałowego z poprzedniego roku obrotowego . . . . . . . . . . . 509

19.4.1. Konsolidacja danych finansowych metodą pełną. . . . . . . . . . . . . 509

19.4.1.1. Zastosowanie metody pełnej w przypadku posiadania

wszystkich udziałów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516

19.4.1.2. Zastosowanie metody pełnej w przypadku posiadania

części udziałów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531

19.4.1.3. Zastosowanie metody pełnej w przypadku przejęcia

bez zapłaty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551

19.4.2. Konsolidacja danych finansowych metodą proporcjonalną . . . . . . . 568

19.4.3. Wycena i prezentacja udziałów w jednostkach podporządkowanych

metodą praw własności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584

Rozdział XX

Zmiany w strukturze własności podmiotu podporządkowanego . . . . . . . . . . . . 595

20.1. Nabycie dodatkowych udziałów w podmiocie podporządkowanym

od innych udziałowców . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597

20.1.1. Nabycie udziałów w spółce zależnej z zachowaniem praw

udziałowców mniejszościowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604

20.1.2. Nabycie wszystkich pozostałych udziałów w spółce

podporządkowanej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 634

20.2. Objęcie dodatkowych udziałów w podmiocie podporządkowanym z emisji

pierwotnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651

20.2.1. Objęcie całej emisji przez jednostkę nadrzędną . . . . . . . . . . . . . 661

20.2.2. Objęcie udziałów w proporcji do dotychczas posiadanych. . . . . . . . 668

20.2.3. Objęcie całej emisji przez innych inwestorów bez utraty kontroli . . . . 673

20.2.4. Objęcie całej emisji przez innych inwestorów z utratą kontroli . . . . . 680

20.3. Nabycie udziałów w podmiocie zależnym, dotychczas kontrolowanym

bez udziałów kapitałowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 697

20.4. Sprzedaż części lub całości udziałów w podmiocie podporządkowanym. . . . . 711

20.4.1. Sprzedaż udziałów bez utraty kontroli w podmiocie zależnym . . . . . 738

20.4.2. Sprzedaż udziałów z utratą kontroli w podmiocie zależnym. . . . . . . 756

20.4.3. Sprzedaż udziałów z utratą znaczącego wpływu na podmiot

stowarzyszony . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772

Rozdział XXI

Utrata kontroli lub innej formy podporządkowania podmiotu

bez zbywania udziałów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783

Rozdział XXII

Istota i zastosowanie nowych rozwiązań MSSF w zakresie sprawozdawczości

skonsolidowanej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 805

22.1. Zakres wprowadzonych nowych standardów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 806

22.2. Nowa terminologia i nowe definicje w nowych MSSF . . . . . . . . . . . . . . 808

22.3. Powiązania między rozwiązaniami w nowych MSSF i ogólna

charakterystyka przyjętych regulacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811

22.4. Nowa koncepcja kontroli według regulacji MSSF 10 . . . . . . . . . . . . . . . 814

22.5. Istota rozwiązań MSSF 11 w zakresie wspólnych porozumień. . . . . . . . . . 821

22.6. Postanowienia o ujawnieniach informacji o udziałach w podmiotach

podporządkowanych z MSSF 12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 829

22.7. Charakterystyka wprowadzonych zmian w MSR 27 i MSR 28 . . . . . . . . . . 834

22.8. Postanowienia przejściowe o wdrożeniu nowych standardów

po raz pierwszy. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 837

Literatura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 845